固體廢物環(huán)保稅_香港環(huán)保公司_如何抵扣、減免？
2020/3/20 16:12:16 點擊：839
依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條的規(guī)定，固體廢物作為環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物包括四類稅目：
煤矸石；尾礦；危險廢物；冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固體、液態(tài)廢物）。
直接向環(huán)境排放上述應(yīng)稅固體廢物的納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》的規(guī)定按月計算應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額，并按季度進(jìn)行申報和繳納。
提請稍加注意的是，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報環(huán)境保護(hù)稅，這與應(yīng)稅大氣污染物和應(yīng)稅水污染物向排放口所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報有所區(qū)別。
《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第五條規(guī)定，應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。用公式表達(dá)如下：
固體廢物排放量=當(dāng)期排放量-當(dāng)期貯存量-當(dāng)期處置量-當(dāng)期綜合利用量
應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額就是固體廢物排放量乘以具體適用稅額。
以下詳細(xì)說明計稅依據(jù)的計算公式中貯存量、處置量和綜合利用量的計算方法：
—1—貯存量、處置量和綜合利用量應(yīng)準(zhǔn)確計量
2018年3月30日財政部、稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕23號，以下簡稱《23號通知》），納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準(zhǔn)確計量的，不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。
—2—轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入貯存量、處置量和綜合利用量
《23號通知》規(guī)定，納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。
—3—合規(guī)貯存量和處置量不繳納相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅
依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條的規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第五條也明確規(guī)定，納稅人貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
—4—合規(guī)綜合利用量暫予免征環(huán)境保護(hù)稅
依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第五條近一步明確了納稅人合規(guī)綜合利用的標(biāo)準(zhǔn)，即固體廢物的綜合利用量，是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。
《23號通知》規(guī)定，“納稅人對應(yīng)稅固體廢物進(jìn)行綜合利用的，應(yīng)當(dāng)符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價管理規(guī)范。”
工業(yè)和信息化部隨后于2018年5月制定并發(fā)布了《工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價管理暫行辦法》（以下簡稱《評價管理辦法》）和《國家工業(yè)固體廢物資源綜合利用產(chǎn)品目錄》，具體規(guī)定了工業(yè)固體廢物資源綜合利用的評價管理方法、程序等，且《評價管理辦法》第七條明確了“開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價的企業(yè)，可依據(jù)評價結(jié)果，······申請暫予免征環(huán)境保護(hù)稅，以及減免增值稅、所得稅等相關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策。”
—5—合規(guī)貯存量、處置量和綜合利用量的申報
盡管合規(guī)貯存量和處置量以及合規(guī)綜合利用量的結(jié)果均為納稅人不繳納相應(yīng)固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅，但這兩者在稅法中的法律性質(zhì)并不相同。
依據(jù)國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司的解釋，合規(guī)貯存及處置的固體廢物類似于企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除項目，而合規(guī)綜合利用為減免項。
無論是合規(guī)貯存量、處置量還是合規(guī)綜合利用量，納稅人均需要進(jìn)行基礎(chǔ)信息采集且需要按稅法和實施條例有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。
因此，如果納稅人產(chǎn)生的應(yīng)稅固體廢物均被合規(guī)貯存、處置、合規(guī)綜合利用的，其應(yīng)稅固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅依據(jù)應(yīng)為0，應(yīng)納稅額也為0。
依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條的規(guī)定，固體廢物作為環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物包括四類稅目：
煤矸石；尾礦；危險廢物；冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固體、液態(tài)廢物）。因此，如果納稅人產(chǎn)生的應(yīng)稅固體廢物均被合規(guī)貯存、處置、合規(guī)綜合利用的，其應(yīng)稅固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅依據(jù)應(yīng)為0，應(yīng)納稅額也為0。
直接向環(huán)境排放上述應(yīng)稅固體廢物的納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》的規(guī)定按月計算應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額，并按季度進(jìn)行申報和繳納。
提請稍加注意的是，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報環(huán)境保護(hù)稅，這與應(yīng)稅大氣污染物和應(yīng)稅水污染物向排放口所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報有所區(qū)別。
《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第五條規(guī)定，應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。用公式表達(dá)如下：
固體廢物排放量=當(dāng)期排放量-當(dāng)期貯存量-當(dāng)期處置量-當(dāng)期綜合利用量
應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額就是固體廢物排放量乘以具體適用稅額。
以下詳細(xì)說明計稅依據(jù)的計算公式中貯存量、處置量和綜合利用量的計算方法：
—1—貯存量、處置量和綜合利用量應(yīng)準(zhǔn)確計量
2018年3月30日財政部、稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕23號，以下簡稱《23號通知》），納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準(zhǔn)確計量的，不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。
—2—轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入貯存量、處置量和綜合利用量
《23號通知》規(guī)定，納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。
—3—合規(guī)貯存量和處置量不繳納相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅
依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條的規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法》第五條也明確規(guī)定，納稅人貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
—4—合規(guī)綜合利用量暫予免征環(huán)境保護(hù)稅
依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。
《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第五條近一步明確了納稅人合規(guī)綜合利用的標(biāo)準(zhǔn)，即固體廢物的綜合利用量，是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。
《23號通知》規(guī)定，“納稅人對應(yīng)稅固體廢物進(jìn)行綜合利用的，應(yīng)當(dāng)符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價管理規(guī)范。”
工業(yè)和信息化部隨后于2018年5月制定并發(fā)布了《工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價管理暫行辦法》（以下簡稱《評價管理辦法》）和《國家工業(yè)固體廢物資源綜合利用產(chǎn)品目錄》，具體規(guī)定了工業(yè)固體廢物資源綜合利用的評價管理方法、程序等，且《評價管理辦法》第七條明確了“開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價的企業(yè)，可依據(jù)評價結(jié)果，······申請暫予免征環(huán)境保護(hù)稅，以及減免增值稅、所得稅等相關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策。”
—5—合規(guī)貯存量、處置量和綜合利用量的申報
盡管合規(guī)貯存量和處置量以及合規(guī)綜合利用量的結(jié)果均為納稅人不繳納相應(yīng)固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅，但這兩者在稅法中的法律性質(zhì)并不相同。
依據(jù)國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司的解釋，合規(guī)貯存及處置的固體廢物類似于企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除項目，而合規(guī)綜合利用為減免項。
無論是合規(guī)貯存量、處置量還是合規(guī)綜合利用量，納稅人均需要進(jìn)行基礎(chǔ)信息采集且需要按稅法和實施條例有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。
因此，如果納稅人產(chǎn)生的應(yīng)稅固體廢物均被合規(guī)貯存、處置、合規(guī)綜合利用的，其應(yīng)稅固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅依據(jù)應(yīng)為0，應(yīng)納稅額也為0。
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